מיסוי מטבע דיגיטלי יכול לבלבל ולהשאיר משקיעים עם הרבה שאלות, האם ביטקוין פטור ממס? מה שיעור המס של ביטקוין? איך ממוסה ביטקוין וכמה מס משלמים על ביטקוין? או אפילו, איך נמנעים ממס ביטקוין? בפוסט אנסה לעזור לענות על כמה שאלות.
כסף דיגיטלי מבוזר/ אמצעי אלקטרוני מבוזר הוא
- כסף- נותן ערך למוכר ו/או לקונה.
- דיגיטלי- אינו מוחשי, אינו נמצא בארנק אשר נמצא בכיס שלנו.
- מבוזר- אינו נשלט על ידי גוף ו/או ממשלה אלא על ידי כלל המשתמשים בו.
האמצעי האלקטרוני המבוזר משמש למגוון תפקידים אשר נקבעים בהסכמת קהילת המשתמשים בו והמשתמשים הם המקנים לו את ערכו הממשי. בין התפקידים בו הוא משמש:
- כאמצעי סחר חליפין- אמצעי התשלום המבוזר יכול לשמש לתשלום עבור נכסים ו/או סחורות ו/או שירותים ו/או להמרה לאמצעי אלקטרוני מבוזר אחר.
- כחוזה חכם – אמצעי אלקטרוני מבוזר המשמש כזכות ראויה לנכס או לזכויות אחרות ובהנפקתו נקבעו תנאים ומגבלות לשימוש באותה זכות
סוגים שונים של נכסי קריפטו
ניתן לסווג נכסי קריפטו לפי התכונות והמטרות שלהם.
- מטבעות: כגון ביטקוין ומטבעות אלטרנטיביים ((ALT COIN כמו אתריום, סול, XRP וכו'…
- מטבעות יציבים: הערך של stablecoin מוצמד למטבע פיאט (הכסף הרגיל) כמו הדולר האמריקאי.
- אסימונים: הם נכסים הניתנים לתכנות שחיים בתוך הבלוקצ'יין של פלטפורמה נתונה. כולל אסימוני שירות כמו BAT ו-CRO.
כיצד נכס קריפטו ממוסה?
אמצעי התשלום המבוזר המשמש כאמצעי סחר חליפין אינו בגדר "מטבע" או "מטבע חוץ" בהתאם לחוק בנק ישראל ולעניין פקודת מס הכנסה. בעוד שרובנו מבינים שקריפטו הוא מטבע דיגיטלי בפני עצמו, מטבעות קריפטוגרפיים אינם נחשבים לכסף ברוב חלקי העולם, מכיוון שאין לו הילך חוקי. במקום זאת, קריפטו מסווג כרכוש ברוב המדינות, ורכוש הוא 'נכס' לצורכי מס. מכירת מטבע וירטואלי תסווג כהכנסה הונית ותחויב במס רווח הון בהתאם לשיעורי המס הקבועים בסעיף 91 לפקודה.
מכירה של מטבע וירטואלי היא לא הדרך היחידה שבה ניתן להשיג רווח. בכל פעם שנכס משנה בעלות הוא גורם לאירוע מס. כגון:
- מימוש/ מכירה: רווחים ממכירת קריפטו עבור כסף פיאט (הנזלה).
- החלפה/ המרה: רווחים מהחלפת קריפטו עם קריפטו.
- הוצאה: שימוש במטבעות קריפטוגרפיים לרכישת סחורות ושירותים.
כמו כן, עפ"י חוזר מס הכנסה 5/2018 אדם אשר הכנסותיו מאמצעי תשלום מבוזר מגיעות לכדי עסק (מס הכנסה מסווג כרייה כהכנסות עסקיות), יסווגו הכנסותיו כהכנסה עסקית ויחולו עליה שיעורי המס על פי סעיפים 121 (שיעור מס שולי) או 126 (שיעור מס חברות) לפקודה. ראה מטה גם לעניין חוק מע"מ.
יש גם הפסדים
בדיוק כפי שסילוק המטבע הדיגיטלי יכול להעלות רווח, הוא יכול גם להוביל להפסד. במקרה כזה הפסד הון ניתן לקזז כנגד רווחי הון, לרבות שבח מקרקעין.
נתת שירות ו/או מכרת מוצר וקיבלת תשלום במטבע דיגיטלי?
המשמעות היא כי מדובר למעשה בעסקת חליפין (BARTER).
במידה ואתה מוכר הנכס או נותן השירות (ז"א אתה זה שמקבל את התשלום במטבע הדיגיטלי)- כרגיל, יש לרשום הכנסה בגין מכירת הנכס או מתן השירות הניתן.
במידה ואתה רוכש הנכס או מקבל השירות (אתה זה שמשלם במטבע הדיגיטלי)- במקרה כזה במועד ביצוע עסקת החליפין יש למעשה 2 אירועים.
- הראשון (שנחשב גם כאירוע מס) הוא מכירת אמצעי התשלום המבוזר. ז"א, רואים כאילו המרת את המטבע לכסף "פיאט" ואתו ביצעת את רכישת המוצר ו/או השירות.
- השני (שלא נחשב כאירוע מס) הוא הוא רכישת נכס או קבלת שירות.
מה התמורה?
סכום התמורה בעסקת החליפין צריכה להיות כמובן זהה הן למוכר/ נותן השירות (לעניין קביעת התמורה- המוכר מכר מוצר וצריך לרשום את התמורה בספריו) והן לרוכש/ מקבל השירות לעניין קביעת המחיר המקורי (כאמור לעיל- אצל הרוכש יש שני אירועים, כאשר הראשון נחשב לאירוע מס) ויקבע בהתאם לשווי ההוגן בשקלים של אמצעי התשלום המבוזר.
יחד עם זאת, במידה ולנכס או לסחורה הנקנים קיים מחיר נקוב (השירות/ המוצר ניתנים בשוק במחיר ידוע לכל) – שווי המכירה של אמצעי התשלום המבוזר, ששימש לרכישת אותו המוצר/ השירות, יהא בהתאם למחיר הנקוב של הנכס או הסחורה.
לדוגמא, אם רכשתי מוצר/ שירות (ואין לו מחיר נקוב) ושילמתי במטבע דיגיטלי ששוויו באותו מועד היה 1000 ₪, אזי זה יהיה המחיר המקורי שלו לחישוב רווח ההון. אך אם רכשתי מוצר ו/או קיבלתי שירות (שמחירו הנקוב ידוע לכל ועולה 500 ₪) ושילמתי במטבע דיגיטלי, (יהיה שוויו אשר יהיה), לחישוב רווח ההון (האירוע הראשון שנחשב כאירוע מס) שווי המכירה של המטבע יהיה 500 ₪.
מס ערך מוסף
בהתאם לחוק מע"מ הכנסות מאמצעי תשלום מבוזר יחויבו במס ערך מוסף רק אם הן בעלות מאפיינים עסקיים. עוסק המקבל את התמורה עבור עסקאותיו באמצעי תשלום מבוזר מכירת הנכס או השירות שניתן, תהא חייבת במס ערך מוסף ומחיר העסקה יקבע כרגיל על פי סעיף 10 לחוק מע"מ.
משקיע שפעילותו לא מגיעה לכדי עסק מכירת אמצעי תשלום מבוזר לא תחוב במס ערך מוסף. מי שפעילותו באמצעי תשלום מבוזר מגיעה לכדי פעילות בעלת מאפיינים עסקיים (בהתאם למבחנים אשר נקבעו בפסיקה) יחויב בהתאם להוראות חוק מע"מ.
מי שעסקו בכריית אמצעי תשלום מבוזר יסווג וירשם כ"עוסק" לעניין חוק מע"מ, ועסקאותיו תתחייבנה במס )בשיעור אפס או בשיעור מלא לפי העניין) על מלוא התמורה המתקבלת בידיו.
